Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс icon

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс






Скачать 10.05 Mb.
НазваниеПрактическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
страница17/32
Дата конвертации26.05.2012
Размер10.05 Mb.
ТипДокументы
1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   ...   32
^ ГЛАВА 26. ВОЗВРАТ ТОВАРОВ


Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике встречается довольно часто. Это происходит по различным причинам, которые напрямую влияют на обложение НДС таких операций.


^ 26.1. ПРИЧИНЫ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ


26.1.1. ВОЗВРАТ ПРИ НЕИСПОЛНЕНИИ

(НЕНАДЛЕЖАЩЕМ ИСПОЛНЕНИИ) УСЛОВИЙ ДОГОВОРА


Основные причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

Вот некоторые из этих причин:

- продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);

- продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);

- продавцом переданы товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ);

- покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ);

- продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);

- продавцом поставлен товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ);

- нарушены иные требования, установленные договором.

Для возврата товара, приобретенного покупателем по договору розничной купли-продажи, положения § 2 гл. 30 ГК РФ и Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" устанавливают дополнительные основания возврата.

Во всех упомянутых случаях основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон.

Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств.

Иными словами, такой возврат товаров означает, что их реализация не состоялась. Следовательно, право собственности на них от продавца к покупателю не переходит.

Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.


^ 26.1.2. ВОЗВРАТ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА


Покупатель может вернуть товар продавцу и тогда, когда условия договора исполнены сторонами надлежащим образом.

Причиной для такого возврата может служить, например, отсутствие возможности у покупателя его перепродать, так как на рынке сбыта упал спрос на этот товар, либо намерение покупателя прекратить свою торговую деятельность.

Так как в рассматриваемой ситуации правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи.

При этом бывший продавец товара будет являться его покупателем, а бывший покупатель - продавцом.

Этот возврат следует рассматривать как обратную реализацию.


^ 26.2. ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ


26.2.1. ЕСЛИ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА НЕ ИСПОЛНЕНЫ

(ИСПОЛНЕНЫ НЕНАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ)


Если причиной для возврата товаров является неисполнение (ненадлежащее исполнение) сторонами договора его условий, то продавцу и покупателю необходимо оформить соответствующим соглашением, актом или другим документом факт расторжения договора.

Кроме того, если товар не соответствует по качеству и количеству сопроводительным документам поставщика, покупатель должен составить акт о несоответствии товара по качеству и количеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика по форме N ТОРГ-2 (N ТОРГ-3 для импортных товаров), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Покупатель также должен выписать расходную накладную на возврат товара и передать ее поставщику (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Так как на сегодняшний день форма расходной накладной не утверждена, следовательно, она может быть разработана покупателем самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В качестве образца вы можете использовать товарную накладную (N ТОРГ-12).

Продавец оформляет прием возвращаемого товара накладной. Данная накладная составляется продавцом в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой передается покупателю (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).


^ 26.2.2. ЕСЛИ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА ИСПОЛНЕНЫ

НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ


Если же товар возвращается поставщику при надлежащем исполнении сторонами договора его условий, то в такой ситуации необходимо учитывать следующее.

Так как такой возврат товара рассматривается как его обратная реализация, то бывший покупатель товара становится его продавцом. Следовательно, при передаче товара его бывшему продавцу бывший покупатель должен выписать товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Товарная накладная должна быть составлена в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у бывшего покупателя, возвращающего товар, и является основанием для его списания. Второй экземпляр передается бывшему продавцу и является основанием для оприходования этого товара.

Поскольку возврат в такой ситуации признается реализацией, бывший покупатель, возвращающий товар, обязан выставить бывшему продавцу счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).


^ 26.3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ОПЕРАЦИЙ

ПО ВОЗВРАТУ ТОВАРОВ


Передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно позиции налоговых и финансовых органов возврат покупателем товара всегда признается реализацией, если на дату возврата товар был им оприходован. Иными словами, на момент возврата покупатель является собственником товара. При этом неважно, по каким причинам происходит возврат. Поскольку возврат является реализацией товаров, то он должен сопровождаться выставлением бывшему продавцу товара счета-фактуры (подробнее см. Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29, УМНС России по г. Москве от 27.11.2003 N 24-11/66327, от 16.10.2003 N 24-11/58268, от 17.04.2003 N 24-11/21277, от 18.03.2003 N 24-11/14735, от 22.07.2002 N 24-11/33403, Письмо УМНС России по Московской области от 19.12.2003 N 06-21/24036/АВ059).

Свою позицию указанные ведомства подтвердили и в поправках, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Так, в новой редакции п. 16 Правил они указали, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Поэтому, если вы не желаете спорить с налоговыми органами, вам необходимо такой возврат товара оформлять как обычную его реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата.

Однако, как указывалось в предыдущих разделах и подтверждается арбитражной практикой, не всякий возврат признается реализацией. Поэтому платить НДС при возврате нужно только тогда, когда правовых оснований для возврата нет и, следовательно, факт реализации налицо. Напомним, что это происходит в тех случаях, когда договор надлежаще исполнен (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2005 N Ф04-1032/2005(9068-А27-35), от 22.11.2004 N Ф04-8234/2004(6358-А27-34), ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2000 N А26-3034/99-02-02/174, ФАС Московского округа от 20.06.2001 N КА-А40/2979-01).

Следовательно, для того чтобы определить необходимость исчисления и уплаты НДС в бюджет, вам следует разобраться, является ли возврат товара в вашей ситуации его реализацией.


^ 26.3.1. ЕСЛИ ВОЗВРАТ ТОВАРА НЕ ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ


26.3.1.1. ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА


Если на дату возврата товара вы перечислили в бюджет НДС, предъявленный покупателю, то вы вправе принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):

- в учете проведена корректировка в связи с возвратом;

- с момента возврата товара не прошло одного года.

Обращаем ваше внимание также на то, что в аналогичном порядке подрядчик (исполнитель) сможет принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа заказчика от этих работ (услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Как мы уже указывали выше, по мнению чиновников, нет реализации, если покупатель возвращает товар, который не был принят на учет, т.е. собственником которого покупатель не является. Поскольку в данной ситуации реализации товара не происходит (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ), то счет-фактуру вам покупатель выставлять не должен.

Поэтому сумму НДС, предъявленную покупателю, вам следует принять к вычету на основании своего счета-фактуры. На это указал Минфин России в одном из последних писем (см. п. 2 Письма от 07.03.2007 N 03-07-15/29).

Для этого вам необходимо:

1) на дату принятия на учет возвращенных товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке этих товаров, внести исправления, корректирующие количество и стоимость отгруженных товаров. Также в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров;

2) зарегистрировать исправленный счет-фактуру в части возвращенного товара в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет.

Сумму НДС, принимаемую вами к вычету, необходимо отразить в графе 4 строки 320 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Если товар возвращен вам тогда, когда НДС уже исчислен, отражен в поданной в налоговую инспекцию декларации, но еще не уплачен в бюджет, то вам необходимо внести соответствующие изменения (корректировку) в бухгалтерский учет и в декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Следует также внести исправления в книгу продаж, оформив дополнительный лист книги продаж (п. 16 Правил).


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату товара, не признаваемой реализацией


Ситуация


Допустим, что организация "Альфа" в июне 2007 г. отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.

^ НДС по данной операции был исчислен организацией "Альфа" в июне и уплачен в бюджет 10 июля 2007 г.

В срок, установленный договором, товар покупателем не оплачен, в связи с чем организация "Альфа" 10 августа 2007 г. направила организации "Бета" требование о расторжении договора и возврате товара.

^ 15 августа 2007 г. товар возвращен организации "Альфа".


Решение


Отразив в учете соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товара, организация "Альфа" вправе в августе 2007 г. принять к вычету сумму НДС, уплаченную с операции по реализации товаров.

^ В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в июне 2007 г.

Признана выручка от
реализации товара

62

90-1

118 000

Накладная
на отпуск
продукции

Начислен НДС при
реализации товара

90-3

68

18 000

Счет-фактура

Списана
себестоимость
реализованного
товара

90-2

41

80 000

Бухгалтерская
справка

Бухгалтерские записи в июле 2007 г.

Перечислен НДС в
бюджет

68

51

18 000

Выписка банка по
расчетному счету

Бухгалтерские записи в августе 2007 г.

СТОРНО
На сумму выручки от
продажи
возвращенного
товара

62

90-1

118 000

Акт
о расторжении
договора
купли-продажи,
Бухгалтерская
справка

СТОРНО
На сумму
фактической
себестоимости
возвращенного
товара

90-2

41

80 000

Бухгалтерская
справка

СТОРНО
На сумму НДС по
возвращенному
товару

90-3

68

18 000

Бухгалтерская
справка


^ В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".


^ 26.3.1.2. ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ


Так как возврат товара не является реализацией, то вам НДС со стоимости возвращаемого товара исчислять не нужно. Счет-фактуру также выставлять не требуется (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Что касается вычета "входного" НДС по возвращенных товарам, то отметим следующее.

Если вы возвращаете товары, которые не успели принять на учет, то исходя из позиции Минфина России в данном случае к вычету вы можете принять сумму "входного" НДС по исправленному продавцом счету-фактуре. То есть сумму "входного" НДС, уменьшенную на сумму налога по возвращенному товару (в том случае, если происходит частичный возврат товаров). Если же вы возвращаете всю партию товара, то оснований для вычета "входного" НДС по этим товарам у вас нет (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).

В случае если вы возвращаете товар по причине ненадлежащего исполнения условий договора и не признаете такой возврат реализацией, то принятый к вычету "входной" НДС по возвращенным товарам вам следует восстановить в периоде его возврата. Сумма восстановленного НДС отражается в графе 6 строки 190 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

В данном случае на полученном вами от продавца счете-фактуре вам следует сделать отметку о возврате, на основании чего зарегистрировать его в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 16 Правил). Кроме того, необходимо внести изменения в книгу покупок, оформив дополнительный лист книги покупок (п. 7 Правил).


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете покупателя операции по возврату товара, не признаваемой реализацией


Ситуация


Предположим, что организация "Альфа" в июне 2007 г. приобрела у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Товар полностью оплачен до его отгрузки. Оприходовав товар, организация "Альфа" приняла сумму НДС по этому товару к вычету.

В июле выявлены неустранимые недостатки товара, в связи с чем организация "Альфа" возвращает товар поставщику и требует возврата уплаченных за товар денежных средств. Денежные средства возвращены организации "Альфа" в июле 2007 г.


Решение


Так как товар возвращен поставщику, то сумму НДС, принятую к вычету, необходимо восстановить к уплате в бюджет в периоде такого возврата, т.е. в июле 2007 г.

^ В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в июне 2007 г.

Перечислена
предоплата
поставщику товара

60-1

51

118 000

Выписка банка по
расчетному счету

Оприходован товар

41

60-2

100 000

Отгрузочные
документы
поставщика

Отражена сумма НДС,
уплаченная
поставщику товара

19

60-2

18 000

Счет-фактура

Сумма НДС принята к
вычету

68

19

18 000

Счет-фактура

Зачтена предоплата

60-2

60-1

118 000

Бухгалтерская
справка

Бухгалтерские записи в июле 2007 г.

Отражена стоимость
бракованного
товара,
возвращенного
поставщику

76-2

41

100 000

Акт о выявленных
недостатках ТМЦ,
Претензия
поставщику,
Накладная

СТОРНО
На сумму НДС,
принятую к вычету

68

19

18 000

Акт о выявленных
недостатках ТМЦ

Сумма НДС включена
в сумму претензии

76-2

19

18 000

Претензия
поставщику,
Накладная

Возвращены денежные
средства
поставщиком товара
в связи с
расторжением
договора

51

76-2

118 000

Выписка банка по
расчетному счету


^ В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-1 "Расчеты по выданным авансам поставщикам и подрядчикам";

60-2 "Расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)";

- по балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-2 "Расчеты по претензиям".


^ 26.3.2. ЕСЛИ ВОЗВРАТ ТОВАРА ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ


В данном случае бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец - покупателем. Порядок уплаты НДС, а также порядок действий сторон договора такой же, как и при обычной реализации, облагаемой НДС.


^ 26.3.2.1. ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА (БЫВШЕГО ПОКУПАТЕЛЯ)


Бывший покупатель при возврате обязан исчислить и предъявить бывшему продавцу сумму НДС к уплате, выставить счет-фактуру, зарегистрировав второй экземпляр в книге продаж, и отразить эту операцию в учете как обычную реализацию (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 16 Правил). На это также указывает Минфин России в п. 1 Письма от 07.03.2007 N 03-07-15/29.


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по возврату товара


Ситуация


Предположим, что организация "Альфа" в июне 2007 г. приобретает у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

^ Товар оплачен полностью 3 июля 2007 г.

Из-за отсутствия спроса 31 июля 2007 г. организация "Альфа" возвращает организации "Бета" 50% приобретенного товара. В связи с этим у организации "Бета" возникает обязательство по его оплате.

^ 8 августа 2007 г. организация "Бета" перечислила на расчетный счет организации "Альфа" 59 000 руб. (включая НДС).


Решение


В рассматриваемой ситуации возврат товара признается его обратной реализацией, следовательно, организация "Альфа" должна исчислить и заплатить в бюджет НДС со стоимости возвращенного товара.

^ В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в июне 2007 г.

Принят к учету
товар
(118 000 - 18 000)

41

60

100 000

Отгрузочные
документы
продавца

Отражена сумма НДС,
уплаченная продавцу
товара

19

60

18 000

Счет-фактура

Сумма НДС принята к
вычету

68

19

18 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи в июле 2007 г.

Перечислена
продавцу оплата за
товар

60

51

118 000

Выписка банка по
расчетному счету

Товар возвращен
продавцу

62

90-1

59 000

Товарная
накладная

Списана фактическая
себестоимость
возвращенного
товара

90-2

41

50 000

Бухгалтерская
справка

Начислен НДС,
подлежащий
получению от
покупателя товара

90-3

68

9 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи в августе 2007 г.

Получена оплата за
возвращенный товар

51

62

59 000

Выписка банка по
расчетному счету


^ В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".


^ 26.3.2.2. ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ (БЫВШЕГО ПРОДАВЦА)


Получая товар обратно, вы отражаете эту операцию так же, как и при обычном приобретении товара. Следовательно, вам необходимо оприходовать товар, получить от продавца товара (бывшего покупателя) счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок, принять сумму НДС, предъявленную продавцом (бывшим покупателем) товара к вычету, в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, в данном случае сумму НДС по возвращенным товарам вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры бывшего покупателя. Такой вывод следует из п. 1 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению товара


Ситуация


Допустим, что организация "Альфа" в июне 2007 г. принимает возвращенный организацией "Бета" товар, ранее приобретенный организацией "Бета" по договору купли-продажи. Договорная стоимость возвращенного товара 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Денежные средства за товар возвращены организации "Бета" в июне 2007 г.


Решение


После оприходования возвращенного организацией "Бета" товара организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму НДС по такому товару.

^ В бухгалтерском учете необходимо отразить такую операцию следующим образом.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в июне 2007 г.

Оприходован
возвращенный товар

41

60

100 000

Отгрузочные
документы
поставщика

Отражена сумма НДС
по возвращенному
товару

19

60

18 000

Счет-фактура

Принята к вычету
сумма НДС по
возвращенному
товару

68

19

18 000

Счет-фактура

Перечислены
покупателю денежные
средства за
возвращенный товар

60

51

118 000

Выписка банка по
расчетному счету


^ ГЛАВА 27. РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ


27.1. ВЕКСЕЛЯ И ИХ ВИДЫ


Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (ст. ст. 143, 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Векселя бывают простыми или переводными.

Разница между ними заключается в том, что простой вексель гарантирует оплату по нему лицом, выписавшим вексель (векселедателем), а переводный вексель оплачивается третьим лицом, указанным в векселе в качестве плательщика.

Между тем для целей исчисления НДС при расчетах векселями важен не вид векселя (простой или переводный), а следующие его характеристики.

1. Кто является векселедателем по векселю: покупатель товаров (работ, услуг) или же третье лицо. В последнем случае покупатель признается векселедержателем векселя, выданного третьим лицом.

2. В каком порядке покупатель товаров (работ, услуг) приобрел вексель третьего лица - в обмен на собственный вексель или же в ином порядке.

3. Содержит ли вексель условие о начислении процентов на вексельную сумму или нет.

Отметим, что первый и второй пункты оказывают влияние на порядок принятия к вычету "входного" НДС покупателем товаров (работ, услуг), передавшим вексель в счет оплаты. А третий - на величину налоговой базы продавца товаров (работ, услуг), который получил вексель в оплату.

Все эти особенности мы и рассмотрим в настоящем разделе.


^ 27.2. НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ

ЗА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ВЕКСЕЛЯМИ


27.2.1. ЕСЛИ ВЫ ПРОДАВЕЦ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)


27.2.1.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НДС

^ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВЕКСЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)


С самого начала следует отметить, что факт получения вами векселя в оплату реализованных товаров (работ, услуг) принципиально не влияет на порядок уплаты НДС с операции по реализации.

Напомним, что реализация товаров (работ, услуг), в оплату которых вы получили вексель, может не облагаться НДС. Для того чтобы выяснить, должны вы платить НДС с операции по реализации или нет, вам нужно последовательно проанализировать положения п. 2 ст. 146, ст. ст. 147 - 149 НК РФ. Причем для решения этого вопроса форма оплаты (векселем или другим имуществом) не имеет значения.


Примечание

Принять решение по данным вопросам вам поможет информация, содержащаяся в разд. 4.1 "Место реализации товаров" и гл. 5 "Льготы по НДС".


Если вы выясните, что платить НДС все-таки нужно, то дальнейший порядок исчисления и уплаты вами налога такой же, как и при обычной реализации. Так, налоговую базу по НДС вы определяете в общем порядке - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 154 НК РФ). Дата, на которую вы должны исчислить НДС, также определяется в общем порядке - в момент отгрузки или же в момент получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, если он получен в налоговом периоде, предшествующем отгрузке (п. 1 ст. 167 НК РФ). В общем порядке вы исчисляете НДС (ст. 166 НК РФ) и выставляете счет-фактуру (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ).

Поэтому в налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг), в оплату за которые получен вексель, отражается так же, как и обычная реализация. Иными словами, в зависимости от конкретных обстоятельств такой операции данные по ней вы указываете по строкам 010 - 080 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.


Примечание

Порядок выставления счетов-фактур рассмотрен в гл. 12 "Счет-фактура". Порядок заполнения декларации рассмотрен в гл. 33 "Налоговая декларация по НДС". Что касается исчисления НДС и определения налоговой базы при реализации, то с этими вопросами вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления НДС" и разд. 6.2 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)".


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров при получении в счет их оплаты собственного векселя покупателя


Ситуация


Предположим, что организация "Альфа" в феврале 2007 г. по договору купли-продажи отгрузила организации "Бета" товары по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 80 000 руб. Организация "Бета" в марте 2007 г. передала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 118 000 руб. со сроком погашения 14 декабря 2007 г. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами.


Решение


В рассматриваемой ситуации организации "Альфа" необходимо исчислить НДС в том периоде, когда фактически был отгружен товар в адрес организации "Бета", т.е. в феврале 2007 г. (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.

Признана выручка от
реализации товаров

62

90-1

118 000

Товарная
накладная

Списана
себестоимость
проданных товаров

90-2

41

80 000

Бухгалтерская
справка

Начислен НДС с
выручки от
реализации товаров

90-3

68

18 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи в марте 2007 г.

В обеспечение
оплаты проданных
товаров получен
вексель

62-в

62

118 000

Акт о
приеме-передаче
векселя

Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.

Получены денежные
средства при
погашении выданного
покупателем векселя

51

62-в

118 000

Выписка банка по
расчетному счету


^ В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-в "Расчеты с покупателями, обеспеченные векселями".


^ 27.2.1.2. ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ

ОТ ПОКУПАТЕЛЯ ПРОЦЕНТНОГО ВЕКСЕЛЯ


Процентный вексель - это вексель, содержащий условие о начислении процентов на вексельную сумму. Условие о процентах может быть предусмотрено только в векселях, которые подлежат оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. По общему правилу проценты начисляются со дня составления векселя (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Размер процентов, причитающихся вам по векселю, может оказывать влияние на величину определяемой вами налоговой базы по реализованным товарам (работам, услугам).

В частности, с суммы превышения фактически полученного вами процентного дохода над размером процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования, которые действовали в соответствующих периодах, вы должны заплатить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).


Например, организация "Альфа" 31 января 2007 г. реализовала организации "Бета" партию товара по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В счет оплаты отгруженного товара 8 февраля 2007 г. был получен вексель организации "Бета" номиналом 118 000 руб., срок платежа по которому - "по предъявлении". Данный вексель предусматривает начисление процентов со дня, следующего за днем составления векселя, до момента погашения задолженности по векселю из расчета 20% годовых. Вексель составлен 8 февраля 2007 г. и предъявлен организации "Бета" к оплате, предположим, 1 марта 2007 г. и в тот же день оплачен в полной сумме, включая проценты.

^ Следовательно, налоговая база по НДС должна увеличиться на 645 руб. (118 000 руб. х (20% - 10,5%) / 365 дн. х 21 день).


Примечание

С 29 января 2007 г. действует ставка рефинансирования в размере 10,5% (Телеграмма ЦБ РФ от 26.01.2007 N 1788-У).


Если проценты получены по векселю, переданному покупателем (заказчиком) в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, то исчислять и уплачивать в бюджет сумму НДС с процентного дохода не нужно.


^ 27.2.1.3. ЕСЛИ ВЕКСЕЛЬ ПОЛУЧЕН ДО ОТГРУЗКИ

ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ)


По общему правилу, которое действует с 1 января 2006 г., исчислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) вы должны на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом что такое оплата для целей исчисления НДС, Налоговый кодекс РФ не определил. Следовательно, можно предположить, что контролирующие органы будут настаивать на исчислении НДС не только с денежных средств, но и с товаров (работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, которые получены в счет предстоящей отгрузки. Поэтому в рассматриваемой ситуации факт получения векселя от покупателя, возможно, будет рассмотрен налоговыми органами как получение предварительной оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), что является основанием для исчисления НДС.

Вместе с тем согласно официальным разъяснениям ФНС России оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству (см. Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Исходя из приведенных разъяснений, НДС при получении векселя до отгрузки нужно исчислить только в том случае, если при этом обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) признается выполненным (прекращенным).

Причем, на наш взгляд, обязательства покупателя по оплате прекращаются только в том случае, если в счет оплаты передан вексель третьего лица. Если же покупатель в подтверждение своего долга выдает собственный вексель, то обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным. Далее рассмотрим это подробнее.


^ 27.2.1.3.1. ПОЛУЧЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)


Вексель третьего лица в целях налогообложения необходимо рассматривать как товар (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. ст. 130, 143 ГК РФ), а его передачу покупателем - как операцию по реализации товара. Поэтому сделка между продавцом товаров (работ, услуг) и покупателем, передавшим в счет оплаты вексель третьего лица, является обычной товарообменной сделкой.

При получении такого векселя обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) следует признать исполненным (прекращенным). Поэтому для целей обложения НДС получение векселя третьего лица приравнивается к получению предварительной оплаты. Следовательно, на дату принятия векселя к учету продавец должен начислить к уплате в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете получение векселя третьего лица отражается по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2.


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров, в счет предварительной оплаты которых покупателем передан вексель третьего лица


Ситуация


Организация "Альфа" заключила договор поставки товара с организацией "Бета". По условиям договора организация "Альфа" (поставщик) обязана отгрузить товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), а организация "Бета" (покупатель) обязана его оплатить векселем третьего лица (организации "Гамма").

Предположим, что в апреле 2007 г. организация "Бета" в порядке предварительной оплаты передала организации "Альфа" вексель организации "Гамма" номинальной стоимостью 100 000 руб. Организация "Альфа" в мае 2007 г. отгрузила организации "Бета" товар и выставила счет-фактуру на сумму 118 000 руб.


Решение


В рассматриваемой ситуации стоимость полученного в счет предварительной оплаты векселя третьего лица подлежит налогообложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная со стоимости предварительной оплаты, подлежит принятию к вычету в периоде отгрузки товара (в мае 2007 г.) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

В апреле 2007 г.

Получен вексель
организации "Гамма"

58-2

62

100 000

Договор
купли-продажи,
Акт о
приеме-передаче
векселя

Исчислен НДС с
суммы поступившей
предоплаты
(100 000 x 18/118)

62-НДС

68

15 254

Счет-фактура

В мае 2007 г.

Признан доход от
продажи товара

62

90-1

118 000

Товарная
накладная

Начислен НДС со
стоимости
реализованного
товара

90-3

68

18 000

Счет-фактура

Принят к вычету
НДС, исчисленный с
суммы полученной
предоплаты

68

62-НДС

15 254

Счет-фактура

Получен НДС от
организации "Бета"

51

62

18 000

Выписка банка по
расчетному счету


^ В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 58 "Финансовые вложения":

58-2 "Долговые ценные бумаги";

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".


^ 27.2.1.3.2. ПОЛУЧЕНИЕ СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ

ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)


Собственный вексель покупателя, переданный им в обеспечение задолженности по оплате, не может рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения, поскольку такой вексель лишь удостоверяет долг покупателя, но не прекращает его обязательство перед поставщиком.

Для целей бухгалтерского учета такой вексель не является финансовым вложением на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. При его получении дебиторская задолженность покупателя не списывается и продолжает числиться на счете 62. Причем обеспеченная векселем задолженность учитывается на этом счете обособленно, например, на отдельном субсчете 62-2 "Дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная векселями".

Следовательно, для целей налогообложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит, следовательно, на дату принятия векселя к учету продавец НДС не начисляет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Прекращение обязательства покупателя-векселедателя по оплате товаров (работ, услуг) в данном случае происходит при получении исполнения по векселю. Причем исполнение может быть получено не только от плательщика, указанного в векселе, но и от третьего лица, если организация решит продать ему (передать в счет погашения своей кредиторской задолженности) этот вексель.

Таким образом, заплатить НДС до фактической отгрузки вам придется, если:

а) плательщик, указанный в векселе, перечислит вам денежные средства, т.е. погасит вексельный долг;

б) вы продадите этот вексель третьему лицу (передадите в счет погашения своей кредиторской задолженности).

При этом если до даты отгрузки вы продадите вексель по цене ниже его номинальной стоимости, то это не будет являться основанием для уменьшения налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых вы этот вексель получили.

Основанием для такого вывода служит то обстоятельство, что реализация векселя сама по себе свидетельствует о том, что обязательство покупателя, выдавшего вексель, по оплате товаров (работ, услуг) признается исполненным в полном объеме. При этом положения гл. 21 НК РФ не предусматривают возможность уменьшения налоговой базы, в том числе при реализации векселя, полученного в оплату по цене ниже его номинальной стоимости.

Иными словами, сумма фактически полученной от реализации векселя выручки не влияет для целей НДС на сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров при реализации полученного векселя покупателя по цене ниже номинала


Ситуация


Организация "Альфа" заключила с организацией "Бета" договор поставки товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость реализуемых товаров составляет 80 000 руб. Предположим, что до момента отгрузки товаров организация "Бета" 15 января 2007 г. передала организации "Альфа" собственный вексель номиналом 118 000 руб.

В январе организация "Альфа" передала полученный вексель организации "Гамма" в счет оплаты за приобретенное у нее основное средство на сумму 90 000 руб. (без учета НДС).

^ Отгрузка товаров организации "Бета" состоялась в феврале 2007 г.


Решение


Передача организации "Гамма" векселя организации "Бета" признается предварительной оплатой реализуемых товаров. Следовательно, организация "Альфа" должна исчислить НДС в периоде передачи векселя организации "Гамма". При этом сумму НДС необходимо рассчитать исходя из расчетной ставки 18/118.

^ После отгрузки товаров организации "Бета" организация "Альфа" принимает исчисленную с аванса сумму НДС к вычету.

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи на дату получения векселя

Получен вексель
организации "Бета"

62-в

62-2

118 000

Акт о
приеме-передаче
векселя

Бухгалтерские записи на дату передачи векселя в оплату ОС

Передача векселя
организации
"Гамма"

60

91-1

90 000

Акт о
приеме-передаче
векселя

Уплачен НДС

60

51

13 729

Выписка банка по
расчетному счету

Признан прочий
расход

91-2

62-в

118 000

Акт о
приеме-передаче
векселя

Исчислен НДС с
суммы поступившей
предоплаты
(118 000 х 18/118)

62

68

18 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи на дату отгрузки товаров

Признана выручка
от реализации
товаров
организации "Бета"

62

90-1

118 000

Товарная
накладная

Начислен НДС с
реализации товаров

90-3

68

18 000

Счет-фактура

Принят к вычету
НДС, исчисленный
с аванса

68

62

18 000

Счет-фактура

Списана
себестоимость
проданных товаров

90-2

41

80 000

Бухгалтерская
справка


^ В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-в "Расчеты с покупателями, обеспеченные векселями";

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы".


^ 27.2.2. ЕСЛИ ВЫ ПОКУПАТЕЛЬ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)


Сразу отметим, что с 1 января 2007 г. при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей сумму предъявленного НДС вы обязаны оплатить отдельно. Это следует из новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ, введенной Федеральным законом N 119-ФЗ.

Это значит, что теперь при передаче векселя третьего лица в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) отдельно вы должны перечислить на расчетный счет поставщика предъявленную вам сумму НДС с формулировкой в платежном поручении: "НДС за товары по договору N ___ от "__"__________ г.".

Основной вопрос, который может волновать покупателя, расплатившегося с продавцом векселем, заключается в порядке принятия "входного" НДС к вычету. В данном разделе мы этот порядок рассмотрим.


^ 27.2.2.1. ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА В ОПЛАТУ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)


Как было отмечено в разд. 27.2.1.3.1, если в счет оплаты товаров (работ, услуг) покупатель передал вексель третьего лица, то такая операция является обычной товарообменной сделкой.

В результате такой операции покупатель вправе принять к вычету "входной" НДС по тем же правилам, которые действуют при товарообмене, т.е. к вычету принимается фактически уплаченная сумма НДС, рассчитанная исходя из балансовой стоимости переданного векселя (абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ).

Балансовой стоимостью векселя является его первоначальная стоимость, которая равна сумме, уплаченной продавцу векселя (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Если же вексель получен вами от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, то балансовая стоимость такого векселя равна его денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

Согласно разъяснениям ФНС России и Минфина России при определении суммы "входного" НДС, подлежащего вычету, к балансовой стоимости векселя нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (Письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167).


Например, организация "Альфа" приобрела у организации "Бета" оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). В счет оплаты оборудования организация "Альфа" передала вексель Сбербанка России номиналом 200 000 руб. (балансовая стоимость векселя составляет 180 000 руб.). Кроме того, организация "Альфа" перечислила на расчетный счет организации "Бета" сумму НДС в размере 36 000 руб. В такой ситуации организация "Альфа" сможет принять к вычету "входной" НДС в размере, не превышающем 27 457,62 руб. (180 000 х 18/118), в то время как фактически организация "Альфа" уплатила 36 000 руб. Сумму НДС, не принимаемую к вычету (8542,38 руб.), организация "Альфа" не сможет учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ).


Порядок принятия к вычету "входного" НДС при передаче продавцу векселя третьего лица зависит от способа приобретения покупателем такого векселя - в обмен на собственный вексель или же в ином порядке.


^ 27.2.2.1.1. В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ПЕРЕДАН ВЕКСЕЛЬ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫЙ

В ОБМЕН НА СОБСТВЕННЫЙ ВЕКСЕЛЬ


Если передаваемый в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) вексель третьего лица был получен вами в обмен на собственный вексель, то право на вычет сумм "входного" НДС у вас возникает только после фактической оплаты собственного векселя (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ).


^ Например, организация "Альфа" в январе 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Бета" партию товара по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В счет оплаты полученного товара организация "Альфа" в феврале 2007 г. передала вексель организации "Гамма" номиналом 100 000 руб., полученный в обмен на собственный вексель также номиналом 100 000 руб. Кроме того, организация "Альфа" уплатила сумму НДС в размере 18 000 руб. Предположим, что собственный вексель организация "Альфа" оплатила в апреле 2007 г.

^ В этом случае у организации "Альфа" право на вычет сумм НДС по приобретенным у организации "Бета" товарам возникает только в апреле 2007 г.


Примечание

Подробнее о том, как принять к вычету сумму "входного" НДС при товарообмене, вы можете узнать в разд. 25.3 "Принимаем к вычету "входной" НДС".


^ 27.2.2.1.2. В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ПЕРЕДАН ВЕКСЕЛЬ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫЙ

ПО ИНЫМ ОСНОВАНИЯМ, ЧЕМ В ОБМЕН НА СОБСТВЕННЫЙ ВЕКСЕЛЬ


Если вексель, который вы передали в счет оплаты товаров (работ, услуг), приобретен по возмездной сделке, то НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) может быть принят к вычету в отчетном (налоговом) периоде передачи этого векселя продавцу при условии соблюдения общих требований, указанных в разд. 27.2.2.


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению товаров, в счет оплаты которых передан вексель третьего лица


Ситуация


Допустим, что организация "Альфа" 28 февраля 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 2 марта 2007 г. организация "Альфа" в счет оплаты приобретенных товаров передала вексель организации "Гамма" и перечислила сумму НДС в размере 18 000 руб.

^ Вексель организации "Гамма" организация "Альфа" получила в январе 2007 г. в оплату реализованных организации "Гамма" товаров.

Номинальная стоимость векселя составляет 90 000 руб., что соответствует договорной стоимости товаров, реализованных организации "Гамма" (с учетом НДС).


Решение


В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС по приобретенному у организации "Бета" товару организация "Альфа" сможет принять к вычету после передачи векселя третьего лица в оплату этого товара, т.е. в марте 2007 г. Сумма принимаемого к вычету НДС должна быть определена исходя из балансовой стоимости переданного векселя (абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ) по расчетной ставке 18/118.

Так как в рассматриваемом примере балансовая стоимость переданного в оплату товара векселя организации "Гамма" меньше стоимости оплаченного им товара, организация может принять к вычету не всю сумму НДС, предъявленную организацией "Бета". Сумма НДС, не принятая к вычету, признается внереализационным расходом организации (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и списывается со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в дебет счета 91, субсчет 91-2. Указанная сумма не признается расходом в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ). В результате данных различий в учете организации образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

^ В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в январе 2007 г.

Признана выручка от
реализации товаров
организации "Гамма"

62-1

90-1

90 000

Товарная
накладная

Начислен НДС с
реализации товаров
(90 000 / 118 x 18)

90-3

68

13 729

Счет-фактура

В обеспечение
оплаты проданных
товаров получен
вексель

62-2

62-1

90 000

Акт о
приеме-передаче
векселя

Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.

Приняты к учету
товары,
приобретенные у
организации "Бета"

41

60

100 000

Отгрузочные
документы
продавца

Отражена сумма НДС,
предъявленная
продавцом

19-3

60

18 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи в марте 2007 г.

Признан
прочий доход
от передачи векселя

60

91-1

100 000

Акт о
приеме-передаче
векселя

Признан
прочий расход
от передачи векселя

91-2

62-2

90 000

Акт о
приеме-передаче
векселя

Перечислена сумма
НДС

60

51

18 000

Выписка банка по
расчетному счету

Принят к вычету НДС
по приобретенным у
организации "Бета"
товарам
(90 000 х 18/118)

68

19-3

13 729

Счет-фактура,
Бухгалтерская
справка-расчет

НДС по
приобретенным
товарам в части, не
принимаемой к
вычету, признан
внереализационным
расходом
(18 000 - 13 729)
<*>

91-2

19-3

4 271

Бухгалтерская
справка-расчет


--------------------------------

<*> В примере не рассматривается порядок признания данного расхода в целях исчисления налога на прибыль и отражения в учете разниц, возникающих в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.


В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам";

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-1 "Расчеты с покупателями за отгруженный товар";

62-2 "Расчеты по авансам полученным";

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы".


^ 27.2.2.2. ПЕРЕДАЧА СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ В ОПЛАТУ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)


При передаче в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) собственного векселя право на вычет сумм НДС у вас возникает только после погашения вексельного долга (т.е. после оплаты векселя деньгами). При этом к вычету принимается сумма НДС, исчисленная исходя из сумм, фактически уплаченных покупателем по собственному векселю (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ).


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете принятия сумм "входного" НДС к вычету


Ситуация


Предположим, что организация "Бета" 29 июня 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Альфа" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По соглашению сторон долг организации "Бета" по оплате товаров 30 июня 2007 г. новирован в заемное обязательство, которое оформлено выдачей организацией "Бета" векселя на сумму 125 000 руб. со сроком платежа 31 августа 2007 г. При наступлении указанного срока вексель был погашен организацией "Бета" денежными средствами.


Решение


В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС организация "Бета" может принять к вычету после погашения векселя денежными средствами, т.е. в сентябре 2007 г.

^ В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в июне 2007 г.

Отражена
задолженность перед
поставщиком за
приобретенные
товары

41

60

100 000

Отгрузочные
документы
поставщика

Отражена сумма НДС
по приобретенным
товарам

19

60

18 000

Счет-фактура

Отражена новация
долга по оплате
приобретенных
товаров в заемное
обязательство

60

66-1

118 000

Соглашение
о новации долга
в заемное
обязательство,
Акт о
приеме-передаче
векселя

Отражена сумма
дисконта по
выданному векселю
(125 000 - 118 000)

97

66-2

7 000

Соглашение
о новации долга
в заемное
обязательство,
Акт о
приеме-передаче
векселя,
Бухгалтерская
справка-расчет

Бухгалтерские записи в июле и августе 2007 г.

Часть суммы
причитающегося
векселедержателю
дисконта включена в
состав операционных
расходов
(7000 / 62 х 31)
<*>

91-2

97

3 500

Бухгалтерская
справка-расчет

Выплачены денежные
средства по векселю

66-1,
66-2

51

125 000

Выписка банка по
расчетному счету

Бухгалтерские записи в сентябре 2007 г.

Принят к вычету НДС
по приобретенным
товарам

68

19

18 000

Счет-фактура,
Соглашение
о новации долга
в заемное
обязательство,
Выписка банка по
расчетному счету


--------------------------------

<*> Сумма дисконта по векселю в размере 7000 руб. (125 000 руб. - 118 000 руб.) учитывается в течение срока, на который выдан вексель (62 дня - с 30 июня 2007 г. по 31 августа 2007 г.), ежемесячно равными долями пропорционально количеству дней в месяце.


^ 27.2.3. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС


Вопрос о необходимости ведения раздельного учета операций при осуществлении расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями на сегодняшний день является спорным. Заметим, что такой вопрос возникает только при расчетах векселями третьих лиц (см. Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30).

Так, по мнению контролирующих органов, раздельный учет сумм "входного" НДС вести необходимо. Обусловлено это тем, что передача векселей третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг) признается реализацией ценных бумаг, которая НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, покупатель товаров (работ, услуг), соблюдая требование п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, должен вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (см., например, Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, Письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22, от 21.06.2004 N 02-5-11/111@, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.12.2004 N 24-11/83009). В указанной ситуации часть "входного" НДС будет приниматься к вычету, а другая часть относиться на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).


Примечание

Подробнее о порядке учета "входного" НДС в такой ситуации вы сможете узнать из разд. 13.5 "Раздельный учет "входного" НДС".


Однако сложившаяся на сегодня арбитражная практика свидетельствует о том, что позиция контролирующих органов не бесспорна.

Так, арбитражные суды, рассматривая споры по данному вопросу, указывают, что передача векселей третьих лиц в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) не является реализацией таких векселей. В таких случаях вексель выступает как средство платежа. Следовательно, не облагаемой НДС операции не возникает и вести раздельный учет сумм "входного" НДС не нужно (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А66-8822/2004, от 10.06.2005 N А66-7746/2004, от 09.11.2005 N А56-10224/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2005 N Ф04-3835/2005(12285-А45-25), от 12.10.2005 N Ф04-7215/2005(15789-А03-31), ФАС Волго-Вятского округа от 11.07.2005 N А17-6206/5-2004, ФАС Уральского округа от 06.10.2005 N Ф09-3927/05-С2, от 29.08.2005, 23.08.2005 N Ф09-3628/05-С2).

Следует заметить, что и при соблюдении требований контролирующих органов в ряде случаев вести раздельный учет сумм "входного" НДС нет необходимости. Так, согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Иными словами, если расходы, связанные с реализацией векселей третьих лиц, не превышают 5% общей величины всех ваших расходов на производство, то и вести раздельный учет сумм "входного" НДС вам не нужно.


1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   ...   32

отлично
  1
Ваша оценка:

Похожие:

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconСтатья Отношения, регулируемые гражданским законодательством
I. общие положения подраздел основные положения глава гражданское законодательство

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconУчебно-практическое пособие специальность 021100 – юриспруденция екатеринбург
Саранчин Ю. К., Зарубина Е. В., Суслонов П. Е. История философии: Учебно-практическое пособие. – Екатеринбург: Издательство Уральского...

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconУчебно-практическое пособие специальность 021100 юриспруденция екатеринбург
Саранчин Ю. К., Зарубина Е. В., Суслонов П. Е. История философии: Учебно-практическое пособие. Екатеринбург: Издательство Уральского...

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Независимая антикоррупционная экспертиза: Научно-практическое пособие (Каменская Е. В., Рождествина А. А.)(Подготовлен для системы...

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconПрактическое пособие по ндс глава 13. "Входной"
Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию рф, а также начислили при выполнении смр для собственных...

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconЗакон Республики Казахстан от 14. 07. 1997 n 155-1 "о нотариате"
I. организационные и правовые основы деятельности нотариата глава общие положения

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconСтатья 143. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе налогоплательщики) признаются

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconПрактическое пособие по охоте на мужчин «Ильичев А. Практическое пособие по охоте на мужчин»: Эксмо Пресс, Яуза; М.; 1999
«Ильичев А. Практическое пособие по охоте на мужчин»: Эксмо Пресс, Яуза; М.; 1999

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconПатентная инструкция к евразийской патентной конвенции глава I. Общие положения
Административным советом Евразийской патентной организации на основании статьи 3 (3) "vii"

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс iconПрактикум по аналитической химии и физико-химическим методам анализа : учебное пособие / И. В. Тикунова, Н. А. Шаповалов, А. И. Артеменко. М. Высшая школа, 2006. 208 с ил. Экземпляры: всего: 1 чз 1(1)
Шредер Н. Г. Анализ финансовой отчетности : практическое пособие / Н. Г. Шредер. М. Альфа- пресс, 2008. 176 с

Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©znatock 2000-2011
обратиться к администрации
Документы

РАЗРАБОТКА И ПРОДВИЖЕНИЕ
WEB-САЙТОВ от 90 $ USD
www.master-site.net